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企业常见税务风险解析（第一期）
Q：
1、 我们公司将资金无偿拆借给关联公司使用，未收取利息，是否存在税务风险？
A：
企业将资金无偿拆借给关联方，主要存在增值税和企业所得税二方面风险：
（1）增值税风险：根据财税[2016]36号附件1第十四条第一款规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
企业之间提供的无偿资金借贷行为，实际上属于无偿提供贷款服务，应按规定视同销售缴纳增值税。但财税〔2019〕20号第三条规定：自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。
（2）企业所得税风险：根据《企业所得税法》第四十一条规定， 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。据此，虽然企业之间资金借贷未收取利息，但税务机关根据独立交易原则有权力对资金借出方的利息收入进行调整。
但根据国家税务总局公告2017年第6号第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。也就是说，只要资金借出方和资金借入方两家企业的所得税税负是相等的情况下，税务机关可以免予对相关利息作出调整。
Q：
2、 个人投资者（股东）向公司长期借款未归还，是否有税务风险 ？
A：
根据财税[2003]158号第四条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
例如，甲公司的股东A年初向公司借款100万元，至当年年底仍旧未予归还，且该借款未用于生产经营的，税务机关可对该借款依照股息红利征收20%的个人所得税。
Q：
3、 我们公司由甲、乙两个股东创建成立，经营几年以后公司初具规模，但因为资金不足企业发展受到限制，欲引进一名新股东丙，以增资方式为公司注资，对此增资行为，是否涉及个人所得税？
A：
对以上增资行为，税务机关会视增资行为是否存在涉及股权转让的目的和意图，分别进行处理：
对于以大于或等于公司每股净资产公允价值的价格增资行为，不属于股权转让行为，不征个人所得税。
对于以平价增资或以低于每股净资产公允价值的价格增资行为，原股东实际占有的公司净资产公允价值发生转移的部分应视同转让行为，应依税法相关规定征收个人所得税。
举例说明：A公司成立时注册资本200万元，股东甲、乙各出资100万元，各占注册资本50%，经营几年以后，公司的净资产公允价值达到500万元（包括资产增值和企业实现的利润），此时新股东丙拟出资500万元加入A公司，那么丙股东出资的500万元在A公司的股权比例应占多少才不至于被认定视同股权转让缴纳个人所得税？
如果丙股东500万元按每股净资产公允价值的价格增资，那么增资后A公司的净资产公允价值达到1000万元，此时丙股东出资额占增资后的A公司的净资产公允价值的50%，那么丙股东注册资本也应按50%确定，即500万元中200万元作为注册资本，还有300万元作为资本公积由全体股东共同享有，A公司增资后注册资本应为400万元。这种情况下，属于公平的增资行为，无需缴纳个人所得税。反之如果丙股东增资后的股权比例达到了50%以上则属于低于每股净资产公允价值的价格增资行为，当中可能隐藏了不公平的交易目的，对此税务机关会对甲、乙股东按股权转让征收个人所得税。
